论 文 摘 要

小我私家所得税是对小我私家（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，是国家运用税收这一经济杠杆调治收入分配的有力工具。它有利于经济革新的深入生长，保障社会稳固团结。随着我国社会主义市场经济配置的生长，以自然人为焦点的社会产业活动和分配占整个社会产业活动和分配的比例一定会越来越大，情势会越来越多样化，小我私家所得税将在社会经济生长中发挥着越来越重要的作用。

我国自1980年开始征收小我私家所得税，随着我国经济的快速生长和住民小我私家收入水平的连年前进，我国的小我私家所得税得到了迅速生长,税收收入基本上呈几多级数增长：1985年突破了1亿元，1993年到达46.82亿元，1994年税制革新后，1995年即到达了145.91亿元，至2003年已到达1417.18亿元。

我国的小我私家所得税虽然生长迅速，成绩不小，但与国际上相比，差距仍然很大。2003年我国小我私家所得税收入只占当年税收总收入的6.92％，这远远低于发达国家，也低于绝大多数生长中国家的水平。据国际钱币基金构造(IMF)的《政府财政统计年鉴》所示，93个生长中国家小我私家所得税收入占税收总收入比重的均匀值为10.92%，21个工业化国家均匀值为29.04%。这说明我国小我私家所得税在税收体制和征收管理等方面仍然存在许多题目。

随着我国加入WTO，我国小我私家所得税制的调解和革新必须置于举世税制革新的配景下，积极警惕外洋的乐成经验，议决转换税制模式、调解税率结构等措施，构建越发高效、公平、科学的小我私家所得税制度，并要渐渐实现与国际小我私家所得税制的接轨。

要害词：小我私家所得税 存在题目 革新 提倡

小我私家所得税是对小我私家（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，是国家运用税收这一经济杠杆调治收入分配的有力工具。它有利于经济革新的深入生长，保障社会稳固团结。随着我国社会主义市场经济配置的生长，以自然人为焦点的社会产业活动和分配占整个社会产业活动和分配的比例一定会越来越大，情势会越来越多样化，小我私家所得税将在社会经济生长中发挥着越来越重要的作用。

我国自1980年开始征收小我私家所得税，随着我国经济的快速生长和住民小我私家收入水平的连年前进，我国的小我私家所得税得到了迅速生长,税收收入基本上呈几多级数

 增长：1985年突破了1亿元，1993年到达46.82亿元，1994年税制革新后，1995年即到达了145.91亿元，至2003年已到达1417.18亿元。

我国的小我私家所得税虽然生长迅速，成绩不小，但与国际上相比，差距仍然很大。2003年我国小我私家所得税收入只占当年税收总收入的6.92％，这远远低于发达国家，也低于绝大多数生长中国家的水平。据国际钱币基金构造(IMF)的《政府财政统计年鉴》所示，93个生长中国家小我私家所得税收入占税收总收入比重的均匀值为10.92%，21个工业化国家均匀值为29.04%。这说明我国小我私家所得税在税收体制和征收管理等方面仍然存在许多题目。

随着我国加入WTO，我国应积极警惕外洋小我私家所得税生长的乐成经验，议决转换税制模式、调解税率结构等措施，构建越发高效、公平、科学的小我私家所得税制度，使其越发范例化、公正化，并渐渐实现与国际小我私家所得税制的接轨，顺应市场经济生长的需要。

一、小我私家所得税的重要作用。

1、小我私家所得税具有重要的财政意义

世界上绝大多数国家小我私家所得税的起征点大都在就业职员均匀收入以下，因而征收面很宽，税收源头很大。以美国为例，1986年，美国年人均收入为20593美元，小我私家所得税免税额为2300美元，纳税人占生齿总数的57%以上，小我私家所得税收入到达3584亿美元，占税收总收入的50.1%，是收入最高的税种。据国家税务总局的消息表现，我国小我私家所得税2001年收入增至995.99亿元，凌驾了消耗税，成为我国第四大税种。

2、从社会政策看法来看，小我私家所得税可起到对所得举行再分配的作用
 
由于对家庭基本生存费免税，并实验逾额累进制，因此，对小我私家收入分配太甚的差距能起到良好的调治作用，从而改进黎民所得分配不屈等的水平，以借助税歇手段，促使黎民走上配合富饶的蹊径。以瑞典为例，该国事典型的福利制国家，非常珍视发挥小我私家所得税平衡所得作用，以低落低收入者的税收包袱，前进高收入者的税收包袱。资料评释，该国高收入者的税收包袱最高可到达小我私家收入的80%。其政策实验的效果一是为社会福利提供了大量资金，黎民生老病死和失业都能得到社会保障；二是平衡了社会成员的收入，使收入曲折悬殊的抵牾在很大水平上得到相识决。瑞典被许多人以为是即无豪富、也无赤贫的福利王国，这不能不说是小我私家所得税发挥了重要作用。
3、从经济政策看法来看，小我私家所得税是一个重要的经济调治杠杆

所得税的收入弹性较大，即能凭据黎民经济隆替发挥自动调治作用（即对黎民经济的“内在稳固器”作用），也易于凭据政策需要相机调解税率和税收，借税收政策的调解促使黎民经济稳固增长，还可凭据收入源头差异，相应接纳分项扣除、分项设率、分项征收的模式，以表现对差异情势收入的区别看待政策。美国历届总统都把小我私家所得税政策作为税收政策的一项重要内容认真加以研究，议决增减税率，调解课税基础，革新减免额等措施，对经济举行人为的刺激和克制。如1964年肯尼迪政府大减税政策，1981年里根政府的三次大减税等，都是使用小我私家所得税政策的重要例子。

4、小我私家所得税有利于作育全体黎民依法纳税意识和法制观念。征收小我私家所得税还具有作育黎民纳税意识，增强对小我私家经济行为的监视管理，促进住民小我私家消耗，调治社会供需关连等重要作用。

二、我国小我私家所得税存在题目

1、税制模式难以表现公平公正

我国现行小我私家所得税制采用分类税制模式，对差异源头的所得，接纳差异税率和扣除措施。这种税制模式已经落伍于国际老例，不能全面、完备地表现纳税人的真实纳税本事，容易使纳税人剖析收入，多次扣除用度，存在较多的逃税避税毛病，会造成所得源头多且综合收入高的纳税人反而不消交税或交较少的税，而所得源头少且收入相对会集的人却要多交税的征象，在总体上难以实现税负公平的目的，从而与小我私家所得税的重要目的孕育发生紧张的辩说。

2、税率模式庞大繁琐，最高边际税率过高

我国现行小我私家所得税基本上是凭据应税所得的性子来确定税率，接纳比例税率与累进税率并行的结构，并计划了两套逾额累进税率。这种税率模式不规庞大繁琐，而且在肯定水平造成了税负不公，如逾额累进税率存在差异，人为薪金所得适用九级逾额累进税率，对个体工商户生产、谋划所得和对企奇迹单元的承包谋划、承租谋划所得适用五级逾额累进税率。这种税率制度在世界列国事未几见的，是与国际上淘汰税率档次的趋向不切合合的。另外45％的最高累进税率从国际上看，采用这么高税率的国家非常少。税率越高，逃税的动机越强，在现实中，能够运用这么高税率的实例可以说非常有数，没有现实意义。过高的累进税率，将会紧张限定私人储备、投资和开心事情的积极性，妨碍本国经济的生长。

3、用度扣除不公正

我国小我私家所得税的用度扣除，分别按差异的征税项目采用定额和定率两种扣除要领。这一方面造成盘算上的繁琐，给征纳双方都带来盘算上的困难；另一方面也存在不公正、不公平的因素。表如今既没有思量通货膨胀与价钱水平的因素，更没有思量赡养老人及抚养子女的差异情况。而且800元的用度扣除尺度已经不顺应如今的国情。

4、扣缴使命人代扣代缴质量不高

 
虽然国家税务总局早在1995年就拟订并下发了《小我私家所得税代扣代缴措施》，对扣缴使命人的权利和使命作了明确而又具体的划定。但现实生存中，部分扣缴使命人或迫于向导的压力，或责任心不强、业务水平不高、法制观念淡薄等缘故原由，税款的代扣质量并不高。以致出现存心放纵、资助纳税人配合偷逃税款的征象。在现实税务稽察中，发明一些代扣代缴使命人将该扣缴小我私家所得税的收入不计或少计入应纳税所得额，大概爽性将人为薪金所得适用的逾额累进税率改为5%的比例税率举行盘算的情况。

5、税务部分征管信息不畅、征管屈从低下

由于受现在征管体制的范围，征管信息转达并禁绝确，而且时效性很差。不光纳税人的信息资料不能跨征管地域顺遂转达，以致统一级税务部分内部征管与征管之间、征管与稽察之间、征管与税政之间的信息转达也会受阻。同时，由于税务部分和其他相干部分缺乏实质性的配合措施（好比税银联网、国地税联网等），信息不能实现共享，形成了外部信息源头不畅，税务部分无法正确坚定税源构造征管，出现了大量的毛病。统一纳税人在差异地域，差异时间内取得的各项收入，在纳税人不自动陈诉的情况下，税务部分基础无法统计汇总，在征管手段比力落伍的地域以致出现了失控状态。

6、纳税观念淡薄，偷逃税紧张
 
由于我国小我私家所得税生永劫间短，黎民的纳税意识比力淡薄，加之小我私家所得税以自然人为纳税使命人，直接影响小我私家的现实收入，且征收历程中容易涉及小我私家经济隐私，而且由于盘算困难，扣除庞大，税源透明度低，涉及面广等缘故原由，使得小我私家所得税成为我国征收管理难度最大，偷逃税面最宽的税种。中国社会视察事物所在北京、上海、重庆、广州、武汉、哈尔滨、大连、青岛等9个都市中举行问卷视察，共发出问卷3000份，收回问卷2817份。视察效果发明，有一半的人没有纳税履历，纳过税的人仅占视察人数的48.7%。有关税务构造对美国《亚洲华尔街日报》评出的“2002年中国要地本地十豪富豪”的税收缴纳情况举行了视察，发明竟没有一位富豪缴纳了小我私家所得税。

三、我国小我私家所得税革新的几点提倡

随着社会主义市场经济体制的进一步生长和完满，现有的小我私家所得税制度已显出其不够和毛病。随着我国加入WTO，我们必须警惕发达国家的乐成经验，完满我国的小我私家所得税制，使其顺应市场经济和经济举世化的生长要求。

1、加大宣传力度，前进黎民纳税意识。小我私家所得税的纳税工具是小我私家，涉及面广、工具庞大。因此，一样平常宣传要常抓不懈，针对差异的征税主体，要接纳差异的要领，有目的性地开展种种情势的宣传、教诲、向导；开展正反典型的宣传教诲活动；开展种种内容的小我私家所得税政策培训，不停前进纳税人的纳税意识。

2、创建综合征收与分项征收相团结的税制模式

凭据我国经济社会的生长水温和税收征管的现真相况，现在应实验综合征收与分项征收相团结的税制模式。鉴于我国的现真相况，首先应将差异源头、差异性子的每一种所得举行非常细化的分类，然后将这些细化了的分类所得凭据如下四种所得范例分别总计：劳务所得，如人为、奖金、劳务人为等；业务所得，如个体工商户生产谋划所得、对企奇迹单元的承包承租谋划所得；投资所得，如股息、利息、盈余等；其他所得，如转让所得、偶然所得等，然后对那些投资性的，没有用度扣除的，而且能够较好采用源泉扣缴要领的应税所得，如投资所得、其他所得等，实验分项征税的措施。对那些属于劳动人为所得，业务所得，有用度扣除的应税项目，则实验综合征收的措施。
3、调解税率结构，公平税负

税率模式的选择，不光直接影响纳税人的税收包袱，而且关连到政府的一些政策目的能否顺遂实现。因此，应凭据举世小我私家所得税革新的基本趋向和当前我国收入分配的现状，团结税收模式的革新科学地计划小我私家所得税率：①在总体上实验逾额累进税率与比例税率并行，以逾额累进税率为主的税率结构。具体而言，对产业转让所得、产业租赁所得、特许权使用费所得、稿酬所得、股息利息、盈余所得、偶然所得等非专业性和非经常性所得，实验比例税率；对人为薪金所得、个体工商户生产谋划所得、承包租赁所得、劳务人为所得等专业性和经常性所得，实验逾额累进税率。②对适用逾额累进税率的专业性、经常性所得，为表现税收公平，可以计同等套类似的逾额累进税率。同时，适当低落税率档次，低落最高边际税率。为温和调治力度和刺激黎民的事情积极性，小我私家所得税的逾额累进税率档次可以淘汰至3—5档，最高边际税率可以降为30—35%。具体而言，可思量划定5个累升级距档次，税率合并为5%、10%、20%、30%、35%，以平衡调治差异所得人群的收入水平。至于对实验比例税率情势的非专业性、非经常性所得，仍可适用20%的税率稳固。

4、调解用度扣除尺度，切合现实包袱

小我私家所得税实验综合征收和分项征收相团结的

 模式，更能充实发挥调治收入的作用，但综合征收的扣除，应该与现实的用度包袱讨论起来，否则就会削弱调治作用。我国经济的市场化前进了人们的收入，也增长了人们的基本生存费支付，应适当前进小我私家所得税的扣除尺度。现在人为薪金所得的用度扣除尺度是1994年税制革新时凭据当时的黎民经济生长情况和小我私家收入水平来确定的。如今我国经济情况孕育发生了很大厘革，小我私家收入有了较猛前进，原来月综合收入800元的扣除额度使过多的工薪阶级职员进入纳税人的行列，显然不切合我国的现状，更违反了小我私家所得税调治高收入的目的，需要凭据生长厘革了的新情况来确定用度扣除尺度。当前北京、广州、深圳的用度扣除额分别是1000元、1260元、1600元，因此工薪所得的月扣除额至少应该设定在1000元。在扣除项目中，除了基本扣除外，还有其他一些扣除也应思量，如养老金、医疗保险金、失业保险金、住房保险金。向政府、公益、慈善奇迹救济的部分可以继续扣除。同时，扣除额的巨细应该随人为水平、物价水平以及种种社会保障因素的厘革对扣除尺度（额）举行适当的调解，要真实地反应纳税人的纳税本事，增强小我私家所得税制的弹性。

5、扩大征税领域，发挥税收调治作用
 
现阶段，小我私家所得税已不再是“打富济贫”的政策工具，开始成为国家税收的一个重要税种。2003年，我国小我私家所得税为1417.18亿元，但只占天下税收的6.92%，远远低于生长中国家均匀水平。这说明中国税收体系对小我私家征税的屈从较低，大部分高收入者应交的小我私家所得税并没有足额收上来。因此，中国应在许多征税措施上警惕国际上的经验，不应该把工薪阶级和知识分子作为小我私家所得税的征收重点，这样会破坏横向和纵向公平。提倡当前应把以下“六种人”作为小我私家所得税征收的监控重点：部分谋划比力好的私营企业主和个体工商业户；演艺、体育专业职员，包领班、暴发户以及其他复生贵族；部分天赋比力高、本事比力强的中介机构专业人才，包括状师、注册管帐师、评估师、证券机构的操盘手等等；部分从事高新技能行业取得高收入、贩卖知识产品以及某些议决兼职取得高收入的知识分子；外籍职员；工薪阶级的部分高收入者。议决增强对以上六大征收工具的管理，组成以后小我私家所得税最重要的税源，以表现国家税收的构造财政收入功效和调治收入功效。

6、前进征收管理手段，淘汰税源流失

①推行天下统一的纳税人辨认号制度。应议决税法或其他相干执法划定，欺压创建唯一的、终身稳固的纳税人辨认号，扣缴使命人、纳税人，以及向税务构造提供有关情况的部分或单元，必须使用纳税人辨认号。以此为基础，创建完备、正确的纳税人档案，对纳税人的收入和与其纳税事项有关的种种信息举行归集和整理。同时，纳税人辨认号还应欺压用于储备存款、购置房地产等大宗经济活动，而且普遍用于经济生存的各个领域。

②创建小我私家名誉制度。确切实验储备存款实名制，创建小我私家账户体制。这项措施在2000年已经实验，但是很不完满。每一小我私家创建一个实名账户，将小我私家人为、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该账户，这需要税务、银行、执法部分亲昵配合和壮大的盘算机网络支持。其次，国家要尽快发表实验《小我私家名誉制度法》及其配套规则，用执法的情势对小我私家账户体系、小我私家名誉纪录与移交、小我私家名誉制度档案管理、小我私家名誉级另外评定和使用、小我私家名誉的权利使命及行为范例等作出明确的划定，用执法制度确保小我私家名誉制度的健康生长。

③实验双向陈诉制度。现行税法没有明确纳税人陈诉小我私家所得的使命，既倒霉于税务构造监禁税源，又淡化了纳税人应有的责任和使命。因此小我私家所得税法应明确纳税人陈诉小我私家所得税的使命，即实验纳税人和扣缴使命人双向陈诉的制度。思量到我国的税收征管本事还做不到继承全部纳税人的陈诉，可就年收入到达肯定尺度的纳税人要求必须陈诉。搪塞扣缴使命人则必须实验严酷的划定，即岂论是否到达纳税尺度，都必须向主管税务构造陈诉。虽然，双向陈诉还需要一系列的配套制度，如储备存款实名制，小我私家产业登记制度等。

④创建盘算机征管体系。以盘算机网络为依托，实现对税务登记、纳税陈诉、税款征收与入库、资料保管的今世化与专业化，增强对小我私家所得税的全方位监控，并渐渐实现同银行、企业的联网，形成社会办税、护税网络。在银行电脑名誉制与税务构造的有用监控之下，促进黎民依法自觉纳税，淘汰偷漏税款的行为。

参考文献资料

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